BEPS支柱二全球最低税评估

When To Use

• 跨国集团合并收入超过7.5亿欧元
• 集团在多个国家/地区有经营活动
• 需要评估15%全球最低税的影响
• 集团在低税率地区有实质性业务
• 需要计算补足税（Top-up Tax）金额

Tools

• 集团合并财务报表
• 各实体单独财务报表
• 各国有效税率计算数据
• SBIE（实质所得排除）计算工具
• OECD GloBE Model Rules及注释

Framework

一、GloBE规则概述

OECD支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则于2021年12月发布，核心目标：

• 最低税率：15%的有效税率
• 适用范围：合并收入超过7.5亿欧元的跨国集团
• 收入纳入规则（IIR）：母公司所在国对低税率子公司征收补足税
• 低税利润规则（UTPR）：当IIR未适用时，其他成员国可征收补足税
• 国内最低补足税（QDMTT）：低税率国家可选择先行征收补足税

二、有效税率（ETR）计算

1. 管辖区ETR计算

$$ETR_{jurisdiction} = \frac{Adjusted Covered Taxes}{GloBE Income or Loss}$$

2. 调整后涵盖税款（Adjusted Covered Taxes）

包括：

• 当期所得税费用
• 基于GloBE收入或亏损调整的递延所得税
• 符合条件的可退还税收抵免

排除：

• 与排除收入相关的税收
• 未分配CFC earnings的税收（非GloBE目的）
• 第三方税款

3. GloBE收入或亏损

基于财务会计收入，进行以下调整：

• 股息排除（部分或全部）
• 资本利得排除（部分）
• 政府补助调整
• 关联公司权益法调整

三、补足税（Top-up Tax）计算

$$Top-up Tax = Top-up Tax Percentage \times Excess Profit$$

1. 补足税百分比

$$Top-up Tax Percentage = Max(0, 15% - ETR_{jurisdiction})$$

2. 超额利润

$$Excess Profit = GloBE Income - SBIE$$

3. 实质所得排除（SBIE）

$$SBIE = Payroll Carve-out + Tangible Asset Carve-out$$

• 工资排除：5%（过渡期内可高达10%）× 符合条件的工资总额
• 有形资产排除：5%（过渡期内可高达8%）× 符合条件的有形资产账面价值
• 排除上限：不超过管辖区GloBE收入

四、收入纳入规则（IIR）

• 适用主体：母公司（最终母公司或中间母公司）
• 计算方式：母公司按持股比例计算子公司补足税
• 分配规则：补足税分配至低税率管辖区
• 合格UPE：最终母公司所在国如实施QDMTT，可优先适用

五、低税利润规则（UTPR）

• 补充机制：当IIR未完全适用时启动
• 分配方式：基于资产和收入在UTPR管辖区分配
• 安全港：UTPR安全港（基于收入和员工）
• 过渡UTPR安全港：2026年前适用

六、国内最低补足税（QDMTT）

• 目的：允许低税率国家先行征收补足税
• 优势：保留税收管辖权，避免IIR/UTPR征收
• 要求：必须与GloBE规则一致
• 中国考虑：如中国引入QDMTT，可优先征收

七、国际标准参考

• OECD GloBE Model Rules（2021年12月）
• OECD GloBE Commentary（2022年3月）
• OECD Administrative Guidance（2023年2月、7月）
• EU Minimum Tax Directive（Council Directive 2022/2523）

Workflow

1. 确认集团是否达到7.5亿欧元收入门槛
2. 识别集团在各管辖区的所有实体
3. 收集各实体财务报表及税务数据
4. 计算各管辖区ETR
5. 计算SBIE
6. 计算补足税金额
7. 评估IIR/UTPR/QDMTT适用情况
8. 提出优化建议

Output Format

# 支柱二GloBE规则影响评估报告

## 一、评估概述
### 1.1 评估范围
### 1.2 评估期间
### 1.3 关键假设

## 二、集团概况
### 2.1 集团组织架构
### 2.2 各管辖区实体清单
### 2.3 合并收入确认

## 三、有效税率分析
### 3.1 各管辖区ETR计算
| 管辖区 | GloBE收入 | 调整后涵盖税款 | ETR |
|--------|-----------|----------------|-----|
| ... | ... | ... | ... |

### 3.2 低税率管辖区识别
### 3.3 ETR敏感性分析

## 四、实质所得排除（SBIE）
### 4.1 工资排除计算
### 4.2 有形资产排除计算
### 4.3 排除上限分析

## 五、补足税测算
### 5.1 各管辖区补足税
| 管辖区 | 超额利润 | 补足税百分比 | 补足税金额 |
|--------|----------|-------------|-----------|
| ... | ... | ... | ... |

### 5.2 IIR适用分析
### 5.3 UTPR适用分析
### 5.4 QDMTT适用分析

## 六、影响分析
### 6.1 财务影响
### 6.2 现金流影响
### 6.3 合规成本

## 七、优化建议
### 7.1 架构优化
### 7.2 实质增加
### 7.3 税务规划
### 7.4 合规准备

## 八、时间表
### 8.1 评估期间
### 8.2 报告期限
### 8.3 实施计划

Diagnostic Questions

1. 集团合并收入是否超过7.5亿欧元？
2. 集团在哪些管辖区有实体？
3. 哪些管辖区ETR低于15%？
4. 各管辖区员工人数及工资总额？
5. 各管辖区有形资产账面价值？
6. 是否已有或计划引入QDMTT？
7. 是否有递延所得税需要调整？

Saving

• 保存路径：projects/{project-name}/pillar-two-assessment/
• 文件命名：pillar-two-assessment-{year}.md
• 关联文件：合并财务报表、各国实体财务报表、ETR计算底稿

Verification

• 核实合并收入是否达到7.5亿欧元门槛
• 验证各管辖区ETR计算准确性
• 确认SBIE计算的完整性
• 审核补足税分配的合理性
• 评估IIR/UTPR/QDMTT适用顺序

Capability Upgrade

Mode Selection

• Quick: 判断集团是否达到 Pillar Two 门槛，并识别高风险辖区。
• Standard: 输出 GloBE ETR、补足税、SBIE、安全港和数据缺口分析。
• Deep: 结合集团合并报表、辖区财税数据、递延税、当地 QDMTT 和申报时间线，形成落地实施包。

GloBE Assessment Model

步骤	判断内容	输出
门槛	合并收入是否达到 7.5 亿欧元	适用性结论
辖区	按辖区汇总收入、税前利润、税费	辖区清单
ETR	调整后覆盖税额 / GloBE 收入	ETR 测算表
安全港	CbCR、简化 ETR、常规利润测试	安全港判断
补足税	IIR、UTPR、QDMTT 顺序	税额分配

Quality Gates

• 数据来源区分合并报表、税务申报和管理口径。
• 每个辖区的调整项都有解释和责任人。
• 安全港判断没有替代正式计算，除非条件充分。
• QDMTT、IIR、UTPR 顺序和当地生效日期已确认。
• 输出包含数据缺口、系统需求和申报时间线。

Deliverable Catalog

Deliverable	When to use	Minimum content	Format
Pillar Two applicability memo	判断适用性	集团收入门槛、实体范围、辖区和生效时间	Word / Markdown
Jurisdictional ETR model	测算辖区风险	GloBE 收入、覆盖税额、ETR、补足税和调整项	Excel
Safe harbour assessment	判断简化规则	CbCR 数据、简化 ETR、常规利润测试和结论	Excel / Word
Data gap register	落地准备	数据项、来源、owner、缺口、系统改造和截止日	Excel
Top-up tax allocation memo	管理层决策	IIR、UTPR、QDMTT 顺序、税额和责任主体	Word
Pillar Two implementation roadmap	项目实施	阶段、数据、系统、流程、治理和申报时间线	PPT